Главная / Архив номеров / № 7 (17) 2012 /Статья В помощь налогоплательщику: как грамотно жаловаться

В помощь налогоплательщику: как грамотно жаловаться

В соответствии с положениями раздела VII Налогового кодекса РФ (далее НК РФ) «Обжалование актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц» каждому лицу предоставлено право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

Таким образом, обжалованию подлежат акты налоговых органов как ненормативного, так и нормативного характера.

К ненормативным актам налоговых органов, которые могут быть обжалованы налогоплательщиками, можно отнести:

- решение о доначислении налога или пени

- решение о взыскании налога или сбора

- решение налогового органа об аресте имущества

- решение налогового органа, вынесенное по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки

- решение налогового органа о привлечении лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Не могут выступать в качестве объекта обжалования акты налоговых проверок, поскольку сам по себе акт налоговой проверки не содержит каких-либо неблагоприятных юридических последствий для налогоплательщиков.

В отношении действий (бездействий) должностных лиц налоговых органов, которые могут быть обжалованы налогоплательщиками, относятся:

- возлагающие дополнительные обязанности;

- препятствующие реализации налогоплательщиками своих прав;

- создание неправомерных препятствий реализации прав налогоплательщиков.

Неправомерные действия (бездействия) должностных лиц налоговых органов внешне могут быть выражены в виде:

- проведения мер налогового контроля в нарушение порядка, установленного НК РФ;

- непредставления в установленном порядке и в установленные сроки требований о представлении документации;

- непринятия в установленные сроки решений, препятствующего реализации права налогоплательщика, и др.

Говоря о процедуре обжалования, нужно отметить, что основанием является получение налоговым органом письменной жалобы на бумажном носителе, либо жалобы, направленной в электронном виде от физического или юридического лица, если, по мнению этого лица, его права нарушены.

Положениями Главы 19 НК РФ четко не закреплены критерии, которые предъявляется к обращению, жалобе, но, как правило,  указанное обращение должно содержать следующую информацию:

- наименование налогового органа, в который подается жалоба, фамилию, имя, отчество должностного лица органа, либо государственного служащего, решения и действия (бездействие) которых обжалуются;

- фамилию, имя, отчество заявителя физического лица, наименование заявителя юридического лица, сведения о месте жительства заявителя физического лица либо сведения о месте нахождения заявителя юридического лица, а также номер (номера) контактного телефона, адрес (адреса) электронной почты (при наличии) и почтовый адрес, по которым должен быть направлен ответ заявителю;

- сведения об обжалуемых решениях и действиях (бездействии) налогового органа, должностного лица налогового органа, либо государственного служащего; содержательную характеристику обжалуемого действия (бездействия), решения (номер, дата, обжалуемая сумма и т.д.).

- доводы, на основании которых заявитель не согласен с решением или действием (бездействием) налогового органа, должностного лица налогового органа, либо государственного служащего, обстоятельства и факты, на основании которых заявитель считает, что нарушены его права, свободы и законные интересы, и созданы препятствия к их реализации или незаконно возложена какая-либо обязанность;

Также в жалобе (обращении) могут быть указаны иные сведения, которые, по мнению заявителя необходимо сообщить.

При подаче жалобы (обращения) заявителем могут быть представлены документы, подтверждающие доводы, изложенные в обращении, либо их копии.

Подписывается жалоба (обращение) подавшим его физическим лицом или руководителем юридического лица.

Хотелось бы обратить внимание на ошибки допускаемые налогоплательщиками при подаче жалоб (обращений) которые могут привести к оставлению жалобы без рассмотрения, и как следствие, не разрешению спорной ситуации.

К таковым относятся:

-  отсутствие (не указан) предмета обжалования.

Так, например, в ряде случаев в жалобах (обращениях) налогоплательщиков  высказывается общее недовольство работой налоговых органов выраженное общими фразами без указания конкретных действий (бездействия) должностных лиц налоговых органов. Например – пришел в налоговую, весь день пробегал по этажам, потратил время, а так и не узнал сумму задолженности. При этом заявителем не указывается к кому конкретно обращался, с каким вопросом т. д., а в жалобе высказывается требование разобраться в ситуации и наказать виновных лиц.

Достаточно часто встречаются обращения, в которых налогоплательщик просит отменить дополнительно начисленные суммы (налогов, пеней, штрафов) не указывая в обращении номер и дату ненормативного акта налогового органа, вид проведенной проверки (выездная, камеральная).

Также в качестве основания оставления жалобы (обращения) заявителя без рассмотрения  можно выделить  следующее основание:

- подписание обращения неуполномоченным лицом (лицом, не имеющим право выступать от имени налогоплательщика),

- подписание жалобы (обращения) лицом которое вправе выступать от имени налогоплательщика, но чьи полномочия документально не подтверждены (к обращению не приложена доверенность, оформленная в соответствии с положениями ст.185 Гражданского кодекса РФ).

По смыслу главы 4 НК РФ, в том числе пункта 1 статьи 26, субъектом налогового правоотношения является сам налогоплательщик, независимо от того, лично он участвует в этом правоотношении либо через законного или уполномоченного представителя.

В силу пункта 3 статьи 29 НК РФ уполномоченный представитель налогоплательщика осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации, а если налогоплательщиком является физическое лицо - на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

Таким образом, не подтверждение полномочий лица, выступающего от имени налогоплательщика и представляющего интересы последнего, влечет последствия оставления жалобы (обращения) без рассмотрения.

При подаче жалобы (обращения) в налоговые органы настоятельно рекомендуем следовать требованиям установленным законодательством к оформлению жалобы (обращения).

В противном случае несоблюдение указанных требований может привести к невозможности реализации налогоплательщиками в полном объеме права на обжалование актов налоговых органов ненормативного характера, действий или бездействий их должностных лиц.

В заключении хотелось отметить, что налоговые органы готовы к конструктивному сотрудничеству в рамках правового поля, и всячески будут способствовать разрешению спорных ситуаций, возникающих при проведении налогового контроля. Закрепленный нормами Налогового кодекса РФ досудебный порядок предусматривает возможность урегулирования спорных вопросов непосредственно между налогоплательщиком и налоговым органом без обращения в суд и в более короткие сроки.

Автор: Начальник отдела досудебного аудита Инспекции ФНС России по Верх-Исетскому р-ну г. Екатеринбурга Советник государственной гражданской службы Российской Федерации 3 класса Д. О. Пашевич

Опубликовано: Правовая газета «Статус» № 7 (17) 2012 С. 13

Копирование любых материалов с сайта допускается только при указании на источник с активной ссылкой на сайт http://gazeta-status.ru/