Главная / Архив номеров / № 9 (20) 2012 /Статья УСН на патенте: практика применения

УСН на патенте: практика применения

Новая система налогообложения, основанная на патенте, вызывает массу вопросов у субъектов предпринимательской деятельности. В этом выпуске Советника предпринимателя мы приведем ответы на наиболее часто возникающие вопросы, касающиеся УСН на патенте и ЕНВД. 

Вопрос № 1.

1). Физическое лицо регистрирует ИП с видом деятельности «оказание услуг автотранспорта». Какую систему налогообложения нужно применять: ЕНВД или патент?

2). Если ИП будет оказывать услуги автотранспорта в других  регионах, где получать патент?

1). В 2012 году система налогообложения в виде ЕНВД является обязательной. Согласно пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ данная система налогообложения применяется,  в том числе в отношении предпринимательской деятельности, в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых налогоплательщиками, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

При этом индивидуальный предприниматель может  отказаться от ЕНВД  в пользу системы налогообложения  на основе патента (пп. 3 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ), поскольку автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов указаны в перечне видов деятельности, при осуществлении которых  можно приобрести  патент  (пп. 38 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ).

По действующим правилам, заявление на получение патента подается  в налоговый орган по месту постановки на учет индивидуального предпринимателя не позднее, чем за один месяц до начала перехода  на  систему налогообложения на основе патента (п. 5 ст. 346.25.1 НК РФ). Форма  заявления установлена Приказом ФНС России от 31.08.2005 № САЭ-3-22/417 (№ 26.2.П-1).

Если индивидуальный предприниматель желает перейти на патентную систему налогообложения с 01.01.2013, то заявление следует подать в налоговый орган не позднее 20 декабря 2012 года в порядке, предусмотренном статьей 346.45 НК РФ (п. 2 ст. 8 Федерального закона от 25.06.2012 № 94-ФЗ).

2). Письмом  ФНС России от 19.07.2012 № ЕД-3-3/2501 разъяснен порядок налогообложения  доходов индивидуального предпринимателя,  если он оказывает автотранспортные услуги на территории нескольких субъектов РФ.  В частности,  если  договоры на оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов заключаются в субъекте Российской Федерации, в котором зарегистрирован индивидуальный предприниматель, а в другом субъекте Российской Федерации находится только пункт назначения (отправления) груза в рамках указанных договоров, налогоплательщик вправе не подавать заявление на получение патента в другом субъекте Российской Федерации и, соответственно, вправе осуществлять указанный вид деятельности в рамках одного патента, полученного по месту постановки на учет.

Вопрос № 2. ИП планирует начать продавать сварочный материал и оборудование со склада физическим лицам. Может ли ИП применять патент? Не будет ли это торговля по образцам и каталогам?

По мнению  Минфина (письмо от 14.08.2012 № 03-11-09/64) можно  получить патент  при  осуществлении розничной торговли  через магазин (павильон) с площадью торгового зала не более 50 кв.м., а  также  розничные рынки, ярмарки, киоски, палатки, торговые автоматы, автолавки и другие объекты  развозной (разносной) торговли.

Таким образом, торговля из иных объектов, например, из складского помещения, не подпадает под патентную систему налогообложения. 

Вопрос № 3.

1). ИП  содержит мини-гостиницу, в 2012 году платит ЕНВД. С 2013 может перейти на УСН?  Или  получить  патент?

2).  Книгу доходов на патенте нужно заверять в налоговой инспекции?

1). Если  индивидуальный  предприниматель  решил отказаться от  ЕНВД,  он  может  до  31.12.2012  подать уведомление  о  переходе  на  УСН  с  1 января 2013 года. При этом, если он выберет объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», то сможет  на основании пп. 37  п. 2 ст. 1 Областного закона от  08.06.2012 № 52-ОЗ «О внесении изменений в статью 2 Закона Свердловской области «Об установлении на территории Свердловской области дифференцированных налоговых ставок при применении УСН в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов», применять ставку по единому налогу в размере 5%.

 Перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых индивидуальный предприниматель  вправе перейти  на патентную систему  налогообложения  установлен п. 2 ст. 346.43 Кодекса (в ред. Федерального закона  от 28.06.2012 № 94-ФЗ).  Услуги  минигостиниц  в  данном   перечне  не  поименованы.  При  этом  согласно пп.  19 п. 2 ст. 346.43  НК РФ  патент можно приобрести  в отношении  такого вида деятельности как «сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности».

 2). Приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154н для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН на основе патента, утверждена специальная  Книга учета доходов  и  порядок  ее  заполнения.

 Данным порядком установлено, что Книга, ведение которой в течение налогового периода осуществлялось в электронном виде, после выведения на бумажные носители по окончании налогового периода должна быть представлена в налоговый орган для заверения должностным лицом налогового органа не позднее 25 календарных дней со дня окончания налогового периода (срока, на который выдан патент).

Вместе  с  тем  НК РФ  не  устанавливает  ни  сроки,  ни порядок  представления  Книг  в  налоговый орган.  Поэтому  налоговые  органы не вправе требовать от налогоплательщиков обязательного представления  данных  книг  для заверения, они  заверяются  только  по просьбе  налогоплательщиков (письмо ФНС России от 03.02.2010 № ШС-22-3/84@).

Вопрос № 4. Если ИП находится на патенте и ведет розничную торговлю с торгового места, должен ли он отдавать товар в этом же месте или покупатель может забирать его со склада?

В соответствии с пп. 45, 46 п. 2 ст. 346.43 НК РФ патентная система налогообложения может применяться в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв.м.  по каждому объекту организации торговли и через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети.

При этом розничная торговля – это предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Согласно пп. 2, 7 и 10 п. 3 ст. 346.43 НК РФ под стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.

Под стационарной торговой сетью, не имеющей торговых залов, понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся розничные рынки, ярмарки, киоски, палатки, торговые автоматы.

 Письмом Минфина России от 14.08.2012 № 03-11-09/64 разъяснено, что перечень объектов стационарной торговой сети носит закрытый  характер. В связи с этим предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли, осуществляемая через объекты розничной торговли, не включенные в данный перечень (торговые центры, торговые комплексы, нежилые помещения, арендуемые для осуществления торговли в административных, промышленных и учебных зданиях и т.п.), должна облагаться налогами в рамках иных режимов налогообложения.

  Следует также учесть, что Минфин России (письмо от 08.08.2012 № 03-11-11/230) сообщил, что на территории торговых комплексов и торговых центров могут быть расположены как объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы (магазины и павильоны), так  и  объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (розничные рынки, ярмарки, киоски, палатки, торговые автоматы).

Таким образом, возможность применения патентной системы налогообложения в сфере розничной торговли зависит от статуса помещения, в котором индивидуальным предпринимателем заключаются договоры розничной купли-продажи. Данный статус определяется на основании инвентаризационных  и  правоустанавливающих документов (техпаспорт и экспликация БТИ, договор аренды).

Вопрос № 5. ИП имеет несколько нежилых помещений в собственности, которые сдает в аренду.  Патент он должен покупать на каждый объект недвижимости?

Вопрос № 6. Если ИП приобретает патент на сдачу в аренду нежилых помещений и в собственности и у него два помещения в разных местах территориально по городу, необходимо приобретать два патента?

С 01.01.2013 сдача в аренду (внаем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности может переводиться на патентную систему налогообложения  на  основании пп. 19 п. 2 ст. 346.43 НК РФ. При этом на указанный режим налогообложения переводится вид предпринимательской деятельности, а не объект недвижимости, следовательно,  индивидуальный предприниматель, сдающий в аренду нежилые помещения, находящиеся в одном  субъекте РФ,  приобретает  один   патент.

 Следует отметить, что в соответствии с пп. 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ субъекты Российской Федерации вправе в отношении данного вида  деятельности установить размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода в зависимости от количества обособленных объектов и их площадей.

Вопрос № 7.

1). Деятельность ИП  – ритуальные услуги (на ЕНВД), но за ритуальные услуги,  оказанные по безналичному расчету, ведем  учет на УСН. Это правильно?

2). Могут ли ритуальные услуги попасть  под патент?

Согласно п. 2 ст. 346.26 НК РФ, на уплату ЕНВД переводится, в частности, предпринимательская деятельность в виде оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.

В целях гл. 26.3 НК РФ под бытовыми услугами понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению (ст. 346.27 НК РФ). В соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ритуальные услуги отнесены к бытовым услугам.

В случае если  ритуальные услуги оказаны  юридическим лицам, и оплата произведена по безналичному расчету, такая предпринимательская деятельность подлежит налогообложению в рамках иного режима налогообложения (в  Вашем случае УСН).

2).  Согласно пп. 43 п. 2 ст. 346.43 НК РФ  (в  ред. Федерального  закона от 25.06.2012 № 94-ФЗ), ритуальные услуги включены в перечень видов предпринимательской деятельности, которые с 2013 года подпадают под патентную систему налогообложения.  В  текущем году патент  на  ритуальные  услуги выдается налоговыми органами на основании пп. 60 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ.

Вопрос № 8. ИП на УСН (интернет-магазин по продаже автошин). Работает дома, склада нет – купил и тут же перепродал. Возможны ли какие-нибудь другие виды налогообложения, например патент с 2013 года?

В соответствии с пп. 45 и 46 п. 2 ст. 346.43 НК РФ, патентная система налогообложения с 2013 года может применяться в сфере розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв.м. по каждому объекту организации торговли и через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети.

При этом под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети).  Таким образом, торговля шинами через интернет-магазин на патентную систему налогообложения  не  переводится.

Вопрос № 9. ИП на патенте. ИФНС арестовала расчетный счет, т.к. оказалось, что  надо  было сдать нулевую декларацию по УСН (годовую). Надо ли сдавать  с  2013 года нулевую декларацию при патенте?

Аналогичный вопрос  о порядке представления налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН индивидуальным предпринимателем, осуществляющим единственный вид предпринимательской деятельности, в отношении которого им применяется  УСН  на основе патента, рассмотрен в письме ФНС России от 21.02.2012  № ЕД-3-3/549@.

Согласно положениям п. 11 ст. 346.25.1 НК РФ, налогоплательщики, применяющие УСН на основе патента, налоговую декларацию по УСН в налоговые органы не представляют.

Общий порядок, способы и основания для представления налогоплательщиками деклараций, а также уточненных деклараций установлены ст. ст. 80 и 81 НК РФ. Возможность отзыва ошибочно поданной декларации указанными статьями Кодекса не предусмотрена.

Положение п. 11 ст. 346.25.1 НК РФ применяется только теми индивидуальными предпринимателями, которые в течение календарного года не получали иных доходов, кроме доходов, связанных с предпринимательской деятельностью, переведенной на УСН на основе патента.

В случае если индивидуальный предприниматель в течение календарного года, в котором им применялась УСН на основе патента, получал иные доходы, не связанные с указанной деятельностью, то он обязан представить в налоговый орган декларацию по УСН, отразив в ней соответствующие доходы.

Если индивидуальный предприниматель планирует приобрести  патент на  2013 год,  то  он  вправе  на  основании  п. 6 ст. 346.13 НК РФ представить в налоговый орган  до 15 января 2013 года уведомление  об отказе от УСН  по форме № 26.2-3.  В  этом случае представлять  декларацию по УСН за 2013 год он  не  обязан.

Вопрос № 10. Нужно ли с 2013 года вести бухгалтерский учет ИП на патенте, ЕНВД, УСН?

Вопрос № 11. ИП  без  работников.  Нужно ли вести и сдавать баланс при совмещении двух режимов УСН и ЕНВД в 2012 и в 2013 году?

Согласно пп.  1 п. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», вступающего в силу с 1 января 2013 г., бухгалтерский учет могут не вести индивидуальные предприниматели в случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном  указанным  законодательством.

Подпунктом 3 п. 1 ст. 23 НК РФ вменяется в обязанность налогоплательщиков (плательщиков сборов) ведение в установленном порядке учета своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

 По мнению Минфина России (письма от 26.07.2012 № 03-11-11/221, от 17.07.2012 № 03-11-10/29, от 17.08.2012 № 03-11-11/249 и др.), индивидуальные предприниматели, в том числе налогоплательщики  ЕНВД, подпадают под действие пп.  1  п.  2 ст. 6 Федерального закона №  402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и могут не вести бухгалтерский учет в соответствии с указанным Федеральным законом.

Таким образом, индивидуальные предприниматели освобождены от представления  бухгалтерской отчетности как  в текущем 2012 году, так  и  последующих годах, независимо от того, какую систему налогообложения они применяют.

Вопрос № 12. ИП сдает в аренду нежилое помещение, вправе ли он использовать патент?

В  2012 году при сдаче в аренду нежилых помещений патент получить нельзя, т.к. согласно пп. 56 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ под патент подпадает передача во временное владение и (или) в пользование гаражей, собственных жилых помещений, а также жилых помещений, возведенных на дачных земельных участках.

С 2013 года порядок и условия применения патентной системы налогообложения определяются гл. 26.5 НК РФ, введенной Федеральным законом от 25.06.2012 № 94-ФЗ.

Патентная система налогообложения может применяться,  в том числе,  в отношении предпринимательской деятельности «Сдача в аренду (внаем) нежилых помещений,  принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности» (пп. 19 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).

Патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от 1 до 12 месяцев включительно в пределах календарного года (п. п. 1 и 5 ст. 346.45 НК РФ). Если индивидуальный предприниматель желает получить патент на 2013 год, то заявление следует подать в налоговый орган не позднее 20 декабря 2012 года в порядке, предусмотренном статьей 346.45 НК РФ.

Автор: Межрайонная ИФНС России № 25 по Свердловской области

Опубликовано: Правовая газета «Статус» № 9 (20) 2012 С. 11-12

Копирование любых материалов с сайта допускается только при указании на источник с активной ссылкой на сайт http://gazeta-status.ru/