Главная / Архив номеров / № 4 (13) 2012 /Статья Имущественный налоговый вычет

Имущественный налоговый вычет

Шевченко Татьяна ГеннадьевнаЕсли в текущем налоговом периоде Вы продали квартиру, автомобиль и другое имущество, Вы имеете право на получение налогового имущественного вычета.

Для получения налогового вычета при продаже имущества Вам следует по окончании налогового периода (календарного года) в котором было продано имущество предоставить в налоговую инспекцию по месту жительства декларацию по форме 3-НДФЛ.

Вычет предоставляется при продаже следующего недвижимого имущества (в суммах, полученных от продажи такого имущества, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей):

- жилых домов. Жилым домом признается индивидуально-определенное здание, которое состоит из комнат, а также помещений вспомогательного использования, предназначенных для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в таком здании (ч. 2 ст. 16 Жилищного кодекса РФ от 29.12.2004 № 188-ФЗ);

- квартир. Квартирой признается структурно обособленное помещение в многоквартирном доме, обеспечивающее возможность прямого доступа к помещениям общего пользования в таком доме и состоящее из одной или нескольких комнат, а также помещений вспомогательного использования, предназначенных для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в таком обособленном помещении (ч. 3 ст. 16 Жилищного кодекса РФ от 29.12.2004 № 188-ФЗ). При обмене квартирналогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, предоставляемого при продаже имущества, в сумме, равной стоимости обмениваемой квартиры, находившейся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей в целом 1 000 000 руб. (Письмо Минфина России от 8 октября 2010 г. № 03-04-05/9-610);

- комнат. Комнатой признается часть жилого дома или квартиры, предназначенная для использования в качестве места непосредственного проживания граждан в жилом доме или квартире (ч. 4 ст. 16 Жилищного кодекса РФ от 29.12.2004 № 188-ФЗ);

- приватизированные жилые помещения. Жилым помещением признается изолированное помещение, которое является недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан (ч. 2 ст. 15 Жилищного кодекса РФ от 29.12.2004 № 188-ФЗ);

- дач;

- садовых домиков;

- земельных участков;

- долей в указанном имуществе.

Налоговый вычет предоставляется при продаже иного имущества (в суммах, полученных от продажи имущества, но не превышающих в целом 250000 рублей).

Например, вычет предоставляется при продаже автомобилей (Письмо Минфина РФ от 24.09.2008 № 03-04-05-01/357, Письмо Минфина РФ от 15.03.2011 № 03-04-05/9-133), жилых помещений для временного проживания (Письмо Минфина РФ от 18.06.2010 № 03-04-05/7-336), нежилых помещений (Письмо Минфина РФ от 16.02.2009 N 03-04-05-01/62).

Объект незавершенного строительства, не зарегистрированный в качестве жилого дома, считается иным имуществом, при продаже которого налогоплательщик имеет право получить имущественный вычет в размере 250 000 руб. (Письмо Минфина РФ от 15.06.2007 № 03-04-05-01/187, Письмо Минфина РФ от 08.05.2008 № 03-04-05-01/156, Письмо Минфина РФ от 06.04.2009 № 03-11-09/124, Письмо Минфина РФ от 10.03.2010 № 03-04-05/9-93, Письмо Минфина России от 14.09.2010 № 03-04-08/10-199).

Налоговый вычет предоставляется при продаже недвижимого и иного имущества, которое находилось в собственности налогоплательщика менее трех лет  (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, п. 1 ст. 130 ГК РФ):

- срок нахождения недвижимости в собственности исчисляется с даты государственной регистрации права собственности на это имущество (п. 2 ст. 223 ГК РФ), которая указывается при регистрации в Едином государственном реестре прав и подтверждается свидетельством о госрегистрации права (п. 1 ст. 131 ГК РФ, п. 2 ст. 3, п. 1 ст. 12, п. 1 ст. 14 Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»).

При продаже квартиры, находящейся в жилищно-строительном кооперативе (ЖСК), момент возникновения права собственности на квартиру в жилищно-строительном кооперативе определяется с даты полной выплаты пая (п. 4 ст. 218 ГК РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 22.03.2011 № 20-14/4/026727.

Когда недвижимость приобретается на этапе строительства, по договору долевого участия, трехлетний срок владения такой квартирой исчисляется с даты, указанной в свидетельстве о государственной регистрации права собственности на квартиру. Дата подписания акта приема-передачи значения не имеет (Письмо Минфина России от 23.08.2011 № 03-04-05/7-586).

При разделе земельного участка на несколько, при соединении, при перепланировке и объединении нескольких квартир в одну, право собственности на вновь возникшие объекты подлежит государственной регистрации (ст. 219 ГК РФ). Соответственно, период владения новым объектом недвижимости исчисляется с даты государственной регистрации права собственности (Письмо Минфина России от 24.08.2011 № 03-04-05/7-588; Письмо Минфина России от 18.08.2011 № 03-04-05/7-577; Письмо Минфина России от 21.04.2011 № 03-04-05/7-281; Письмо Минфина России от 27.01.2011 № 03-04-05/7-38).

При переводе жилого помещения в нежилое помещение и нежилого помещения в жилое помещение (гл. 3 ЖК РФ) срок нахождения имущества в собственности исчисляется с момента регистрации помещения в качестве нежилого или жилого (Письмо Минфина России от 26.08.2011 № 03-04-05/7-607).

При получении имущества по наследству, у наследника, вступившего в права наследства, право собственности на наследственное имущество возникает со дня смерти наследодателя (со дня открытия наследства) независимо от даты государственной регистрации этих прав, поэтому срок владения имуществом, переданным по наследству исчисляется с даты открытия наследства (ст. 1114, п. 4 ст. 1152 ГК РФ, Письмо Минфина России от 19.10.2011 № 03-04-05/7-750; Письмо Минфина России от 08.09.2011 № 03-04-05/1-642; Письмо Минфина России от 21.04.2011 № 03-04-05/7-276; Письмо Минфина России от 20.01.2011 № 03-04-05/9-18; Письмо УФНС России по г. Москве от 10.03.2011 № 20-14/4/21822; Письмо УФНС России по г. Москве от 12.05.2010 № 20-14/4/049629).

Когда право собственности на имущество признано решением суда, период нахождения имущества в собственности определяется с даты вступления в силу судебного решения (п. 1 ст. 209, ст. 210 ГПК РФ, Письмо Минфина России от 09.04.2010 № 03-04-05/10-181). При этом, если данное право восстановлено судом, то, по мнению Минфина России, период владения недвижимостью нужно исчислять с даты, следующей за датой вступления в силу решения суда (Письмо от 20.05.2011 № 03-04-05/7-370).

Имущественный налоговый вычет не предоставляется при продаже:

- ценных бумаг (ст. 214.1, абз. 2 пп. 1 п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ, Письма Минфина России от 06.08.2010 N 03-04-05/2-431, от 09.03.2010 N 03-04-06/2-27);

- имущества, доходы от продажи которого получены в рамках предпринимательской деятельности (абз. 4 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). Имущественный вычет от продажи имущества, которое использовалось в предпринимательской деятельности не предоставляется (Письмо Минфина РФ от 21.09.2007 № 03-04-05-01/309; Письмо Минфина РФ от 03.12.2007 № 03-04-05-01/397; Письмо Минфина РФ от 18.08.2008 № 03-04-05-01/303; Письмо Минфина РФ от 06.07.2009 № 03-04-05-01/531; Постановление ФАС Уральского округа от 16.04.2009 № Ф09-2099/09-С2, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа в от 11.06.2009 № А33-13335/08); Постановление Президиума ВАС РФ от 16.03.2010 № 14009/09; Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 25.01.2011 № А28-4665/2010; Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.02.2011 № А19-14852/10; Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.11.2010 № А42-1336/2010, Постановление ФАС Поволжского округа от 09.03.2010 № А57-8912/2009, Определение ВАС РФ от 15.03.2011 № ВАС-2815/11, Постановление ФАС Уральского округа от 11.01.2010 № Ф09-10647/09-С3). Применение вычета возможно, если предприниматель прекратил использовать имущество в предпринимательской деятельности (Письмо ФНС РФ от 19.08.2009 N 3-5-04/1290@);

- имущества, которое находилось в собственности налогоплательщика три года и более (абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ);

- имущественных прав. При продаже доли в уставном капитале,имущественный вычет не предоставляется, поскольку доля в уставном капитале является имущественным правом (п. 2 ст. 38 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 05.04.2007 № 03-04-05-01/105, Письмо Минфина РФ от 23.06.2008 № 03-04-06-01/176, Письмо Минфина РФ от 29.07.2008 № 03-04-05-01/280, Письмо Минфина РФ от 16.08.2010 № 03-04-05/2-461, Письмо ФНС РФ от 24.04.2006 № 04-2-03/86@, Письмо ФНС РФ от 13.09.2007 № 04-2-05/002286, Определение Верховного Суда РФ от 18.11.2009 № 18-В09-63, Определение Верховного Суда РФ от 29.01.2010 № 5-В10-5).

Если Вы продали несколько объектов имущества.

При продаже нескольких объектов имущества предельный размер имущественного налогового вычета (1 000 000 руб. для недвижимости и 250 000 руб. для иного имущества) распространяется на весь доход, полученный от продажи имущества. Например, если в налоговом периоде была продана квартира, жилой дом и земельный участок, общий размер вычета для Вас составит сумму, в пределах 1 000 000 руб. (Письмо Минфина от 25.04.2011 № 03-04-05/7-297; Письмо Минфина от 01.09.2010 № 03-04-05/9-515; Письмо Минфина от 11.06.2010 № 03-04-05/7-328).

Продажа общего имущества.

Если имущество находится в общей долевой собственности (квартира в общей долевой собственности как единый объект права общей долевой собственности, при этом продается квартира в целом), то вычет распределяется между совладельцами, пропорционально доли каждого (абз. 3 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ; Постановление Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 № 5-П; Письмо Минфина России от 31.03.2011 № 03-04-05/7-209, Письмо ФНС России от 18.08.2009 № 3-5-03/1282@, Письмо УФНС России по г. Москве от 04.02.2010 N 20-14/011120@). Перераспределение или отказ от имущественного налогового вычета в пользу другого совладельца налоговым законодательством не предусмотрено (Письмо Минфина РФ от 01.07.2009 № 03-04-05-01/509)

Если доля в имуществе выделена в натуре как объект индивидуального права собственности, вычет используется собственником доли самостоятельно. (Письмо Минфина России от 10.06.2011 № 03-04-05/7-422; Письмо Минфина России от 15.10.2010 № 03-04-05/7-623).

Доля в праве общей долевой собственности относится к иному имуществу, поэтому вычет предоставляется в сумме, не превышающей 250 000 руб. (Постановление Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 № 5-П).

При продаже имущества, которое находится в общей совместной собственности (например, имущество супругов), вычет распределяется по договоренности собственников (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). Вычет распределяется в любых пропорциях, даже 100% к 0% (Письмо Минфина России от 15.10.2007 № 03-04-05-01/337).

Автор: Помощник президента Урало-Сибирской коллегии адвокатов Свердловской области Шевченко Татьяна Геннадьевна

Опубликовано: Правовая газета «Статус» № 4 (13) 2012 С. 6

 

Копирование любых материалов с сайта допускается только при указании на источник с активной ссылкой на сайт http://gazeta-status.ru/

____________________________________________
© 2011-2017. Правовая газета "Статус" Политика конфиденциальности

Яндекс.Метрика